El cierre contable y fiscal de una empresa es uno de los procesos más importantes para cualquier entidad, ya que garantiza que las cuentas reflejan fielmente la situación económica y patrimonial de la empresa. En este artículo, explicamos cómo realizar el cierre contable y fiscal para 2024, tomando como ejemplo la empresa XLM, una PyME del sector de la metalurgia con un beneficio antes de impuestos de 400.000 €. Vamos a detallar los ajustes más comunes y necesarios, como amortizaciones, periodificaciones y provisiones, además de cómo liquidar los impuestos principales como el IVA, el Impuesto sobre Sociedades y las liquidaciones y modelos trimestrales correspondientes al último trimestre del año en curso.
Pasos para realizar el cierre contable y fiscal de una empresa
El cierre contable se centra en ajustar todas las cuentas de resultados y de balance para que reflejen de manera fiel el ejercicio contable, esto incluye ajustes como las periodificaciones, variación de existencias, amortizaciones, provisiones y otras entradas necesarias. Siguiendo con el ejemplo de la empresa XLM realizaremos los ajustes más comunes con un ejemplo práctico sobre cada uno de ellos.
1. Periodificaciones contables
Las periodificaciones ajustan ingresos y gastos que corresponden a varios ejercicios, permitiendo imputar solo la parte correspondiente al año en curso. Esto puede darse, por ejemplo en campañas de marketing contratadas por un año, otro tipo de publicidad, seguros, ingresos o gastos por alquiler… En este tipo de ajuste lo que pretendemos es que cada ingreso o gasto, independientemente de su cobro o pago se atribuya a su ejercicio correspondiente.
Ejemplo práctico de periodificación contable en XLM
XLM pagó el 1 de diciembre de 2024 un seguro anual de 12.000 € (Exento de IVA), cubriendo hasta el 30 de noviembre de 2025. Solo el gasto de diciembre de 2024 se debe reflejar en ese año (1/12 del total).
- Gasto correspondiente a diciembre 2024: 1.000 €.
- Gasto a periodificar para 2025: 11.000 €.
Por tanto, los asientos a realizar son los siguientes:
- Por el pago del seguro y el devengo del gasto
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 12.000€ | Prima de seguros | 625 | ||
| 410 | Acreedores por prestación de servicios | 12.000€ |
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 12.000€ | Acreedores por prestación de servicios | 410 | ||
| 572 | Banco e instituciones de crédito c/c | 12.000€ |
Ahora, realizamos la periodificación correspondiente, sacando el gasto de este ejercicio por importe de 11.000€, por tanto, el asiento a realizar sería el siguiente:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 11.000€ | Gastos anticipados | 480 | ||
| 625 | Prima de seguros | 11.000€ |
De esta forma el gasto imputado al ejercicio de 2024 sería solamente de 1.000€.
2. Variación de existencias
La variación de existencias ajusta el valor del inventario entre el inicio y el final del ejercicio. Un aumento de existencias se registra como ingreso, y una disminución como gasto. Esta variación de existencias se debe de hacer conforme lo presentado en la ficha de almacén donde la empresa irá gestionando su inventario conforme el método FIFO o PMP.
Actualmente, estas fichas de almacén la suelen realizar los software de gestión directamente según el método asignado.
Si quieres saber cómo realizar una ficha de almacén según el método FIFO puedes ver este post que contiene un ejemplo práctico desarrollado. Además, si quieres aprender a realizar una ficha de almacén según el método PMP puedes ver este otro post con un ejemplo práctico desarrollado.
Ejemplo práctico de variación de existencias en XLM
Al comienzo de 2024, XLM tenía existencias de mercaderías valoradas en 300.000 €. Al final del ejercicio, las existencias han aumentado a 350.000 €, generando una variación de 50.000 €. Esta variación al ser positiva significa que las existencias en almacén se han incrementado por valor de 50.000€ por tanto, debemos de registrarlo como un ingreso.
Los asientos contables a realizar son los siguientes:
- Damos de baja las existencias iniciales:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 300.000€ | Variación de existencias de mercaderías | 610 | ||
| 300 | Mercaderías | 300.000€ |
Por otro lado, damos de alta las nuevas existencias:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 350.000€ | Mercaderías | 610 | ||
| 300 | Variación de existencias de mercaderías | 350.000€ |
De este modo, la empresa registra un ingreso por incremento del valor de sus existencias de 50.000€
3. Amortización del inmovilizado
La amortización distribuye el coste de un activo fijo a lo largo de su vida útil. Es esencial tanto para reflejar el desgaste del activo como para deducirlo fiscalmente. Existen varias formas de amortizar el activo, pero, de cara al impuesto de sociedades, es aconsejable realizar la conocida como amortización según tablas fiscales. Estas tablas emitidas por la hacienda pública fijan unos estándares de amortización fiscalmente deducible.
En el siguiente artículo podrás ver como aplicar de forma práctica dichas tablas fiscales.
Ejemplo práctico de amortización del inmovilizado en XLM
XLM adquiere una máquina en agosto de 2024 por 83.500 € con una vida útil de 10 años y un valor residual estimado de 2.300€. Vamos a calcular la amortización de los 5 meses de 2024 (agosto-diciembre):
- Amortización anual: (83.500 € – 2.300€) ÷ 10 = 8.120€/año.
- Amortización para 5 meses: 8.120 € × 5/12 = 3.383,33€.
Por tanto, el asiento de la amortización de dicho elemento será el siguiente:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 3.383,33€ | Amortización maquinaria | 6813 | ||
| 2813 | Amortización acumulada maquinaria | 3.383,33€ |
4. Provisiones y deterioros de activos (H3)
Las provisiones se utilizan para cubrir riesgos futuros, mientras que los deterioros ajustan el valor de activos que han perdido valor. En cuanto a deterioros y provisiones debemos de revisar en la normativa fiscal del IS si son deducibles fiscalmente, ya que, al tratarse de un gasto o pérdida futura determinada por la empresa minorará la Base Imponible de dicho impuesto.
Ejemplo práctico de dotación del deterioro en XLM
XLM tiene un cliente con una deuda de 15.000 € desde hace más de un año. La empresa decide considerar a dicho cliente como de dudoso cobro además de dotar un deterioro de créditos comerciales por su posible insolvencia.
En este caso ese deterioro se realizará en dos asientos:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 15.000€ | Clientes dudoso cobro | 436 | ||
| 430 | Clientes | 15.000€ |
Por la dotación del deterioro:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 15.000€ | Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales | 694 | ||
| 490 | Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales | 15.000€ |
5. Ajustes por diferencias de cambio
Las diferencias de cambio deben ajustarse al tipo de cambio vigente a fin de año cuando la empresa tiene operaciones en moneda extranjera. Esto se hace para valorar a final de año los activos y pasivos a su valor razonable de forma que estos expresen la imagen fiel de la empresa.
Ejemplo práctico de diferencias de cambio en XLM
XLM tiene una deuda de 50.000 USD con un proveedor. Al 31 de diciembre de 2024, el tipo de cambio es de 1,1 USD/EUR, por lo que la deuda se ajusta a 45.454,55 € (había sido registrada inicialmente en 47.000 €).
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 1.545,45€ | Proveedores moneda extranjera | 4004 | ||
| 768 | Diferencias positivas de cambio | 1.545,45€ |
De este modo, la empresa en su PyG registrará un ingreso (no realizado) y en su balance un decremento del valor de su deuda con los proveedores en moneda extranjera.
Cierre fiscal de una empresa: IVA e Impuesto sobre Sociedades
Después del cierre contable, se debe proceder al cierre fiscal, liquidando y realizando los modelos pertinentes en su plazo correspondiente. Nosotros, en este artículo, vamos a tratar los asientos a realizar en caso de cierre fiscal con IVA e Impuesto de Sociedades. Para la liquidación del 4º trimestre de IVA realizaremos el modelo 303 y para la liquidación del impuesto de sociedades realizaremos el modelo 200.
Además, en materia de IVA deberemos cumplimentar el modelo informativo 390, que le servirá a la administración para realizar una trazabilidad del IVA de nuestra empresa. Posteriormente, se realizará el modelo informativo 347 en el cual debemos de informar a la Hacienda sobre las operaciones con clientes y proveedores que excedan los 3.000€ (Ambos modelos no repercuten en ningún asiento contable).
Liquidación del IVA en el cierre fiscal
La liquidación del IVA se realiza trimestralmente mediante el Modelo 303. Además, deberemos cumplimentar el modelo informativo 390, que le servirá a la administración para realizar una trazabilidad del IVA de nuestra empresa. Posteriormente, se realizará el modelo informativo 347 en el cual debemos de informar a la Hacienda sobre las operaciones con clientes y proveedores que excedan los 3.000€ (Ambos modelos no repercuten en ningún asiento contable).
Ejemplo práctico de liquidación de IVA en XLM
En el cuarto trimestre de 2024, XLM tiene:
- IVA repercutido (ventas): 60.000 €
- IVA soportado (compras): 45.000 €
El asiento contable a realizar es exactamente igual que el generado en otros trimestres a lo largo del ejercicio económico de la empresa:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 60.000€ | H.P IVA repercutido | 477 | ||
| 472 | H.P IVA soportado | 45.000€ | ||
| 4750 | H.P Acreedora por IVA | 15.000€ |
Que posteriormente, en el momento de liquidación del trimestre y pago del mismo, se realizará el siguiente asiento:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 15.000€ | H.P Acreedora por IVA | 4750 | ||
| 572 | Banco e instituciones de crédito c/c | 15.000€ |
Liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el cierre fiscal (H3)
El Impuesto sobre Sociedades grava el beneficio contable de la empresa, ajustado por diferencias temporales y permanentes. Estos ajustes se realizan debido a la deducibilidad o no deducibilidad de algunos gastos, por ejemplo, las sanciones o multas representan para la empresa un gasto, que minorarán su beneficio. Sin embargo, en materia fiscal ese gasto no es deducible de cara al impuesto de sociedades debido a que se ha sufrido este cometiendo una irregularidad, por lo que dará lugar a una diferencia positiva permanente entre el resultado contable y el resultado fiscal.
Ejemplo práctico de liquidación de IS en XLM
Para el ejercicio 2024, XLM presenta:
- Resultado contable: 400.000 €
- Sanción de Seguridad Social: 15.000 €
- Base imponible: 415.000 € (400.000€ + 15.000€ de la sanción no deducible)
- Pagos a cuenta realizados: 25.000 €
- Retenciones sufridas: 10.000 €
- Deducción por I+D (12% de 30.000 €): 3.600 €
Cálculo del impuesto:
- Impuesto bruto (25% de 415.000 €): 103.750 €
- Deducción por I+D: 3.600 €
- Impuesto neto: 100.150 €
- Pagos a cuenta y retenciones: 35.000 €
- Impuesto final a pagar: 65.150 €
Una vez hemos calculado el impuesto de sociedades, debemos de realizar antes de cerrar el ejercicio su asiento contable.
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 100.150€ | Impuestos sobre el beneficio | 630 | ||
| 473 | H.P retenciones y pagos a cuenta | 35.000€ | ||
| 4752 | H.P Acreedora por impuesto de sociedades | 65.150€ |
En este post hemos tratado los principales asientos contables así como algunos ejemplos prácticos de cierre contable y fiscal de una empresa en 2024. Estos procesos pueden ser mucho más complejos dependiendo del tipo de empresa a la que nos estemos refiriendo. Sin embargo, son procesos que tienen una lógica y una premisa. Ofrecer la imagen fiel de la empresa en todo momento, realizando los ajustes, previsiones y deterioro pertinentes.
Si tienes alguna duda al respecto, puedes dejarla en comentarios y te responderé encantado.
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