Si no sabes que es una provisión antes te recomiendo que leas este artículo donde se explica de forma abreviada en que casos deben de contabilizarse estas en una empresa.
En este caso estamos hablando de una provisión por reestructuración, esta se suele dotar cuando se estima que en el largo plazo haya reestructuraciones en la empresa.
Algunos de los ejemplos más comunes en los que realizaremos este tipo de provisión son para reestructuraciones de plantillas (despidos masivos) cierres de plantas o fábricas (conlleva un cierre de actividad, gastos para desmantelamiento de maquinaria…)
Reconocimiento de una provisión por reestructuración
Para poder reconocer esta provisión es necesario que se cumplan estas dos condiciones:
– Exista un plan formal y detallado en el que se identifiquen las actividades empresariales implicadas, ubicaciones afectadas, desembolsos, fechas de implantación.
– Haya generado una expectativa válida sobre los afectados de que se llevará a cabo la reestructuración ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales características [NIC 37.72]
Como valorar las provisiones por reestructuración
Las provisiones por reestructuración deben de valorarse por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar la obligación. Este importe debe de estar compuesto solo por los gastos directos a la reestructuración sean por ejemplo indemnizaciones por cese, honorarios de consultoría, provisiones por contratos onerosos, gastos previstos desde el cese de operaciones hasta la enajenación definitiva… [NIC 37.80]
Esta provisión de ser a largo plazo debe de actualizarse al final del ejercicio por la mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente.
Ejemplo sobre contabilizar una provisión por reestructuración
La empresa XN S.A pone en marcha un plan de reestructuración el 24/02/X0 para el cierre de una de sus plantas de producción. En dicho plan se establece el cierre de la planta en 3 años con unos costes estimados desglosados de la siguiente forma:
– Gastos por indemnizaciones para los despidos del personal 340.000€
– Minutas de abogados 75.000€
– Gastos en personal para el desmantelamiento de la planta 25.000€
Al 31/12/X0 se estima que la previsión ha de actualizarse en 10.000€ además un nuevo estudio nos certifica que la minuta de abogados será un 10% más cara que la cifra anteriormente citada.
A 31/12/X1 se sabe que a lo largo del año se realizan los primeros despidos que suponen una salida del banco de 53.000€ así como los primeros pagos a los abogados por valor de 12.000€
A 31/12/X1 se actualiza la provisión en 15.000€ debido al nuevo cálculo del valor actual.
A 31/12/X2 se realiza la mayoría de los despidos con motivo del cierre de la planta que ocasionan una salida de caja de 280.000€ así como el pago de las minutas a los abogados por importe de 70.000€
A 28/02/X3 se cierra finalmente la planta. Con motivo de ello se comprueba que ha habido un exceso de dotación para la provisión por importe de 15.250€, el resto se hace efectivo mediante el banco.
Contabilice todas las operaciones referente a las provisiones y sus ajustes:
Solución supuesto de provisión por reestructuración
Para la correcta contabilización de este supuesto hemos elaborado un cuadro que nos servirá para resumir los datos de forma ordenada y poder ver los cambios que se van efectuando en la provisión
| Inicio | X0 | X1 | X2 | X3 | |
| Indemnizaciones (641) | 340.000€ | – | -53.000€ | -280.000€ | – |
| Minutas abogados (623) | 75.000€ | +7.500€ | -12.000€ | -70.000€ | – |
| Gastos personal (640) | 25.000€ | – | – | – | – |
| Actualizaciones (660) | – | +10.000€ | +15.000€ | – | – |
| Cambios | – | +17.500€ | -50.000€ | -350.000€ | -42.250€ |
| TOTAL | 440.000€ | 457.500€ | 407.500€ | 57.500€ | 15.250€ (Exceso) |
Una vez hemos realizado esta tabla podemos ver como en el momento de elaboración de informe se estiman unos costes directos al cierre de la planta por valor de 440.000€ desglosados de la forma en la que aparecen en la tabla.
Posteriormente a final del año X0 dichos costes se actualizan en 10.000€ y un informe nos certifica que los costes finales de los abogados serán un 10% mayores situándolos en 82.500€.
A finales del año X1 sabemos que la cantidad de la provisión creada por indemnizaciones se ha reducido en 53.000€ y que asimismo la parte de la provisión destinada a la minuta de abogados se ha reducido en 12.000€. Por motivo de actualización conforme al Valor Actual de la provisión se establece un incremento de esta de 15.000€.
Durante el año X2 se llevan a cabo la mayoría de despidos por lo que la provisión dotada para indemnizaciones decrece en 280.000€ y la parte de las minutas de abogado también lo hace en 70.000€.
Cuando finalmente se cierra la planta vemos como hemos realizado un análisis erróneo de los costes directos del cierre de esta y hemos causado un exceso de provisión por importe de 15.250€.
Asientos contables del supuesto
El primer asiento lo realizamos cuando conozcamos la cantidad de la provisión y su desglose pormenorizado (24/02/X0) este quedaría así:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 340.000€ | Indemnizaciones | (641) | ||
| 75.000€ | Servicios de profesionales independientes | (623) | ||
| 25.000€ | Gastos de personal | (640) | ||
| (146) | Provisión por reestructuraciones | 440.000€ |
El siguiente asiento se realiza a 31/12/X0 debido a una actualización del valor contable de la provisión como hemos citado anteriormente.
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 7.500€ | Servicios de profesionales independientes | (623) | ||
| 10.000€ | Gastos financieros por actualización de provisiones | (660) | ||
| (146) | Provisión por reestructuraciones | 17.500€ |
Por los desembolsos referentes a los gastos directos imputados a la provisión se realiza el 31/12/X1 el siguiente asiento:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 65.000€ | Provisión por reestructuraciones | (146) | ||
| (572) | Banco e instituciones de crédito | 65.000€ |
Por la actualización de la provisión también realizada en fecha de 31/12/X1 se realiza el siguiente asiento:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 15.000€ | Gastos financieros por actualización de provisiones | (660) | ||
| (146) | Provisión por reestructuraciones | 15.000€ |
Por los desembolsos referentes a los gastos directos imputados a la provisión durante el año X2 se realiza el 31/12/X2 el siguiente asiento:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 350.000€ | Provisión por reestructuraciones | (146) | ||
| (572) | Banco e instituciones de crédito | 350.000€ |
Como no se realiza actualización de la provisión a 31/12/X2 no procede realizar ningún asiento más en esa fecha.
Por los pagos finales realizados al finalizar el desmantelamiento de la planta se realiza a 28/02/X3 el siguiente asiento:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 42.250€ | Provisión por reestructuraciones | (146) | ||
| (572) | Banco e instituciones de crédito | 42.250€ |
Finalmente para revertir el exceso de provisión que hemos dotado se realiza el 28/02/X3 el siguiente asiento:
| IMPORTE | CUENTA | CÓDIGO | CUENTA | IMPORTE |
| 15.250€ | Provisión por reestructuraciones | (146) | ||
| (7956) | Exceso de provisión para reestructuraciones | 15.250€ |